Письмо УМНС РФ по Новосибирской обл. от 15.06.2004 г № МШ-09-07.1/8178@
Об отдельных вопросах по налогу на прибыль
В связи с возникающими у налоговых органов и налогоплательщиков вопросами Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 24.05.2004 N САЭ-6-12/141@ разъяснило следующее.
Вопрос 1:Следует ли налоговым инспекциям при проведении проверок руководствоваться Постановлением Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 14.08.2003 N Ф09-2395/03-АК и не применять налоговую ответственность по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного его исчисления, или других неправомерных действий по уплате сумм налога, исчисленного в соответствии с положениями статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"?
Ответ: Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Согласно пункту 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 28.02.2001 N 5 неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации деяний (действий или бездействия).
Пунктом 8 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" определен порядок уплаты сумм налога на прибыль организаций с налоговой базы переходного периода в течение 2002 - 2006 годов по частям.
Следует также учитывать, что листы 12 и 13 декларации по налогу на прибыль в части налога, исчисленного с налоговой базы переходного периода, были представлены налогоплательщиками в налоговые органы в составе декларации за 1 полугодие 2002 года. По строкам 070 листа 12 и 13 была исчислена сумма налога на прибыль, по которому законодательно установлен лишь особый порядок его уплаты в 2002 - 2006 годах в зависимости от суммы налога на прибыль за 2001 год.
Учитывая изложенное, налогоплательщика следует привлекать к налоговой ответственности на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату тех сумм налога на прибыль организаций, исчисленных с налоговой базы переходного периода, сроки уплаты которых наступили на момент вынесения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (но не ранее дня обнаружения налогового правонарушения).
Что касается Постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа, на которое дается ссылка в вопросе, то следует отметить, что решения арбитражных судов являются актами по решению споров по конкретным жалобам (исковым заявлениям), а не нормативными актами, обязательными для общего применения.
Вопрос 2:Должны ли некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога (упрощенная форма), представлять в налоговые инспекции декларации по итогам отчетного периода?
Ответ: Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
Согласно статье 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются все российские организации.
Пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.
Таким образом, обязанность представлять декларации по налогу на прибыль установлена Налоговым кодексом Российской Федерации. Это означает, что некоммерческие организации в соответствии с указанной нормой также обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы независимо от того, возникает ли у них объект налогообложения или нет.
Пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Согласно статье 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода представляют некоммерческие организации, не имевшие в течение налогового периода доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а получившие только целевые поступления, указанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации, которые не учитываются при определении налоговой базы.
В состав этой декларации входят:
- титульный лист декларации;
- Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (без приложений);
- Лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
Это следует из пунктов 1.3 и 1.4 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 и зарегистрированной в Минюсте России 28.01.2002 N 3196 (с учетом последующих изменений и дополнений).
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА