Письмо УМНС РФ по Новосибирской обл. от 18.06.2004 г № МШ-09-08.2/8378@

О размере пособия по временной нетрудоспособности


В связи с вопросами о размере пособия по временной нетрудоспособности, возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов при исчислении сумм единого налога на вмененный доход и единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, Управление МНС России по Новосибирской области с учетом разъяснений МНС России от 03.12.2003 N 05-1-05/726-АТ652 сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.21 главы 26.2 НК РФ и статьей 346.32 главы 26.3 НК РФ сумма единого налога уменьшается налогоплательщиками, в частности, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Кроме этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ уменьшают полученные доходы на расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности.
Статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.
Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, который не может превышать 11700 рублей.
В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяются с учетом этих коэффициентов.
Федеральным законом от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год" и Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" действие статьи 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ продлено на 2003 и 2004 год соответственно.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности согласно статье 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" является одним из видов обязательного страхового обеспечения граждан. Обращаем внимание, что иные пособия, приведенные в указанной статье, в том числе пособие по беременности и родам, являются самостоятельными видами обязательного страхового обеспечения и не относятся к пособиям по временной нетрудоспособности.
Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими, в частности, на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с учетом районного коэффициента);
средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Таким образом, сумма исчисленного единого налога может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на одного работника за полный календарный месяц за счет средств работодателей не более, чем на 13320 рублей ((11700 - 600) x 1,2, где 1,2 - действующий районный коэффициент к заработной плате; 600 - действующий с 01.10.2003 минимальный размер оплаты труда).
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА