Письмо УМНС РФ по Новосибирской обл. от 13.07.2004 г № МШ-09-08.2/09782@
О разъяснении отдельных положений главы 26.2 и главы 26.3 НК РФ
В связи с возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов вопросами Министерство Российской Федерации по налогам и сборам на запрос Управления МНС России по Новосибирской области письмом от 06.07.2004 N 22-2-14/1160@ разъяснило следующее.
Вопрос:В соответствии со статьей 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Статьей 1020 ГК РФ установлено, что доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в порядке, который установлен договором доверительного управления имуществом.
Согласно статье 276 главы 25 НК РФ доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате для учета этого результата учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.
В соответствии с Комментариями (постатейными) к главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под редакцией И.В. Педченко (издательско-консультационная компания "Статус-кво", Москва, 2003) доверительный управляющий, ежемесячно сообщая учредителю (выгодоприобретателю) доверительного управления о полученном финансовом результате по каждому виду доходов, должен указывать суммы валового, а не "чистого" дохода, даже если договором доверительного управления предусмотрено перечисление дохода за вычетом сумм вознаграждения доверительного управляющего. Вытекает это из того, что расходы учредителя доверительного управления, связанные с реализацией договора доверительного управления (включая, в частности, вознаграждение управляющего), включаются в состав внереализационных расходов учредителя. Таким образом, доходы и расходы учредителя доверительного управления должны показываться в налоговом учете развернуто.
Учитывая отсутствие в главе 26.2 НК РФ ссылки на статью 276 НК РФ следует ли определять доход учредителя управления (выгодоприобретателя), применяющего упрощенную систему налогообложения, как разность между полученным доходом от управления ценными бумагами и суммами вознаграждения и расходов, связанных с управлением, если договором доверительного управления предусмотрен такой механизм определения финансового результата?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
В соответствии со статьей 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации при применении упрощенной системы налогообложения в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, включают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При этом в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным статьей 250 Кодекса.
Согласно статье 249 Кодекса особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Кодекса.
Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения участниками договора доверительного управления доходы и расходы определяются ими с учетом особенностей, предусмотренных статьей 276 Кодекса.
В частности, доходы и расходы учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя) в рамках договора доверительного управления имуществом включаются, соответственно, в состав его внереализационных доходов и внереализационных расходов.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, выступающий в качестве учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя) и применяющий упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывает всю сумму поступлений, обусловленных расчетами по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.
Вопрос:В соответствии с разъяснениями МНС России отдельных положений главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" от 27.02.2004 N СА-14-22/24дсп@ к ветеринарным услугам относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93.
Следует ли в целях применения главы 26.3 НК РФ при отнесении услуг к ветеринарным также руководствоваться Правилами оказания платных ветеринарных услуг, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.08.1998 N 898 (с последующими изменениями и дополнениями), в пункте 2 которых перечислены ветеринарные услуги, не поименованные в вышеуказанном Классификаторе?
Ответ: Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении шести видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе, и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием ветеринарных услуг.
В соответствии с разъяснениями, направленными в адрес Управлений МНС России письмом МНС России от 27.02.2004 N СА-14-22/24дсп@ "О разъяснении отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации" к ветеринарным услугам относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор ОК 02-93), по коду подгруппы 083000.
Учитывая то обстоятельство, что указанные разъяснения разработаны для целей обеспечения единообразия в применении норм главы 26.3 Кодекса и носят рекомендательный характер, налоговые органы вправе руководствоваться при решении вопроса об отнесении оказываемых услуг к ветеринарным услугам не только рекомендуемым для этих целей Классификатором ОК 002-93, но и иными действующими нормативными документами Российской Федерации по данному вопросу.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.ЩЕГЛОВ