Письмо УМНС РФ по Новосибирской обл. от 02.08.2004 г № МШ-09-08.2/10756@
О налоговом учете расходов на рекламу
В связи с возникающими у налоговых органов и налогоплательщиков вопросами Министерство Российской Федерации по налогам и сборам на запрос Управления МНС России по Новосибирской области письмом от 28.07.2004 N 02-4-07/304@ разъяснило следующее.
Вопрос:Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.
Перечень расходов на рекламу, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. К расходам организации на рекламу, в частности, относятся расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний.
Согласно Федеральному закону от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" (с изменениями и дополнениями) реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Банк проводит рекламную кампанию, согласно правилам которой вкладчик, оформивший договор срочного вклада, получает право участвовать в розыгрыше призов (рекламный лист прилагается). Призы делятся на главные (цифровые видеокамеры и фотоаппараты), которые разыгрываются в конце рекламной кампании, и призы (фирменные ручки и фотоальбомы), разыгрываемые при заключении договора банковского вклада.
Розыгрыш таких призов согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" является одним из видов лотереи - стимулирующей лотереей. В соответствии с пунктом 2 статьи 7 данного Закона проведение стимулирующей лотереи непосредственно связано с реализацией товара или услуги.
Относятся ли к расходам на рекламу затраты банка на приобретение призов, если информация о рекламной кампании размещается в средствах массовой информации и предназначена для неопределенного круга лиц, а призы разыгрываются только между лицами, заключившими с банком договор срочного вклада, т.е. круг лиц определен?
Ответ: Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 указанной статьи.
В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации а также расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний.
При этом расходы, указанные в абзаце 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Статья 264 НК РФ не содержит иных, кроме приведенных выше, ограничений для принятия данных расходов в целях главы 25 НК РФ, в частности, не содержит ограничений по механизму розыгрыша призов и составу лиц, претендующих на их получение.
Из вышеизложенного следует, что расходы банка на приобретение призов, разыгрываемых во время проведения массовой рекламной кампании, связанной с реализацией банковских услуг, между лицами, заключившими с банком рекламируемый договор срочного вклада, принимаются для целей налогообложения прибыли, при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ и пункта 4 статьи 264 НК РФ.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Т.П.ЩЕРБАНЬ