Письмо УМНС РФ по Новосибирской обл. от 31.08.2004 г № МШ-09-08.1/12213@
Об упрощенной системе налогообложения
В связи с возникающими у налоговых органов и налогоплательщиков вопросами Министерство Российской Федерации по налогам и сборам на запрос Управления МНС России по Новосибирской области письмом от 23.08.2004 N 22-1-14/1430@ разъяснило следующее.
Вопрос:В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.
В пункте 5 письма МНС России от 27.02.2004 N СА-14-22/25@ разъяснено, что понесенные налогоплательщиком затраты учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, применительно к порядку, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ. Указанным подпунктом, в частности, установлено, что расходы на оплату услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности.
В соответствии с подпунктом 14 статьи 270 НК РФ налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы кассовым методом, предварительная оплата учитывается в составе расходов.
Учитывая изложенное, а также то, что в статьях 346.16 и 346.17 главы 26.2 НК РФ нет ссылки ни на статью 273, ни на статью 270 главы 25 НК РФ, включается ли предварительная оплата по договору на оказание услуг в состав расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения?
В какой момент организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать расходы на оплату услуг сторонних организаций (например, услуг связи):
- в момент перечисления предварительной оплаты в соответствии с договором;
- в момент погашения задолженности за оказанную услугу?
Ответ: В соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе" НК РФ расходы по оплате услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА