Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 01.03.2005 г № 09-08.1/02837@
Об учете в целях налогообложения прибыли платежей за загрязнение окружающей среды
В связи с возникающими вопросами у налогоплательщиков и налоговых органов Федеральная налоговая служба на запрос УФНС России по Новосибирской области письмом от 18.02.05 N 02-1-08/31@ разъяснила следующее.
Вопрос:Согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы относятся к материальным расходам. Пунктом 4 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.03 N 344:
- в пределах установленных допустимых нормативов выбросов (сбросов);
- в пределах установленных лимитов выбросов (сбросов).
Кроме того, указанным Постановлением утверждены нормативы платы за размещение 1 единицы измерения отходов в пределах установленных лимитов размещения отходов. Учитываются ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы организации в виде платы за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов в пределах установленных лимитов выбросов (сбросов)?
Ответ: Доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, определяются с учетом положений гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При этом расходы должны соответствовать нормам п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому в целях указанной главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.
При этом п. 4 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 10.01.02 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ) хозяйственная и иная деятельность органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, юридических и физических лиц, оказывающих воздействие на окружающую среду, должна осуществляться на принципах платности природопользования и возмещения вреда окружающей среде.
При этом ст. 19 Закона N 7-ФЗ предусмотрено, что в целях государственного регулирования воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду осуществляется нормирование в этой области охраны окружающей среды, в том числе утверждение нормативов допустимого воздействия на окружающую среду.
В ст. 1 Федерального закона от 04.05.99 N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха" приведены понятия "предельно допустимый норматив вредного физического воздействия", "предельно допустимый выброс", "временно согласованный выброс".
Предельно допустимый выброс - норматив предельно допустимого выброса вредного (загрязняющего) вещества в атмосферный воздух, который устанавливается для стационарного источника загрязнения атмосферного воздуха с учетом технических нормативов выбросов и фонового загрязнения атмосферного воздуха при условии непревышения данным источником гигиенических и экологических нормативов качества атмосферного воздуха, предельно допустимых (критических) нагрузок на экологические системы, других технологических нормативов.
Положение разработки и утверждения нормативов выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух, вредных физических воздействий на атмосферный воздух и временно согласованных выбросов утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.00 N 183 (далее - Положение).
В соответствии с п. 8 указанного Положения разрешениями на выбросы вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух, выдаваемыми территориальными органами Государственного комитета Российской Федерации по охране окружающей среды, предприятиям устанавливаются предельно допустимые и временно согласованные выбросы.
Учитывая вышеизложенное, платежи, в пределах установленных лимитов, но превышающие предельно допустимые выбросы, являются платой за сверхнормативные выбросы и не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 4 ст. 270 НК РФ.
С Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (директор Департамента Моторин М.А.) согласовано.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА