Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 27.05.2005 г № 09-08.1/08187@

О порядке учета в целях налогообложения суммовых разниц


В связи с возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов вопросами Федеральная налоговая служба письмом от 20.05.2005 N 02-1-08/86@ разъяснила следующее.
Вопрос:В соответствии со статьей 256 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях данной главы признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, при условии соблюдения стоимостного и временного ограничения по этому имуществу, предусмотренного данной нормой.
Согласно статье 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Если налогоплательщик понес расходы, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, то в соответствии со статьей 252 Кодекса такие расходы учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом, согласно статьям 250 и 265 Кодекса, суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (оплаченной) сумме в рублях и включается в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых в целях налогообложения прибыли.
В случае, если договором поставки оборудования определена его цена в условных денежных единицах, а расчеты по договору производятся покупателем по курсу условной денежной единицы на дату зачисления денежных средств на счет продавца в рублях частично до перехода права собственности на оборудование, частично после перехода права собственности, то будут ли по данной сделке в налоговом учете покупателя возникать суммовые разницы?
Ответ: В соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) суммовая разница возникает у налогоплательщика в случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях.
При этом, если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.
Таким образом, в случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, то суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают.
Пример: По соглашению сторон стоимость товара составляет 1000 условных единиц (далее - у.е.) без НДС. При этом установлено, что цена договора купли-продажи определяется по курсу ЦБ России на дату оплаты. По условиям договора покупатель оплачивает товар авансом - 600 у.е., после получения товара - 400 у.е. Курс условной единицы на дату предварительной оплаты - 30 руб./у.е., на дату окончания расчетов - 32 руб./у.е. Курс условной единицы на дату отгрузки (выставление счета) составил 31 руб./у.е.
В таком случае покупатель в порядке предварительной оплаты перечисляет продавцу 18000 руб. (600 у.е. x 30 руб./у.е.).
На дату отгрузки покупатель формирует стоимость товара исходя из того, что по 60% стоимости товара расчеты уже завершены и полученная сумма на дату поступления товара перерасчету уже не подлежит, а 40% стоимости оценивается еще в условных единицах, которые на дату получения товара должны быть оценены по курсу ЦБ России.
Таким образом, рублевая оценка стоимости товара у покупателя в целях налогообложения составит 30400 руб. (18000 руб. + 400 у.е. x 31 руб./у.е.).
При перечислении оплаты оставшейся части стоимости товара в размере 12800 руб. (400 у.е. x 32 руб./у.е.) продавец должен учесть в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы суммовые разницы в размере 400 руб. (400 у.е. x (32 руб./у.е. - 31 руб./у.е.)). Всего покупатель уплатит по сделке с такими условиями 30800 руб. (18000 руб. + 12800 руб.).
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА