Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 16.06.2005 г № 09-08.1/09205@
Об упрощенной системе налогообложения
В связи с возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов вопросами Федеральная налоговая служба на запрос УФНС России по Новосибирской области письмом от 08.06.2005 N 22-1-11/1054@ разъяснила следующее.
Вопрос:Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выбравшая в качестве объекта налогообложения "доходы", продает вексель третьего лица по договору купли-продажи или передает его в качестве оплаты своим контрагентам за полученные от них товары (работы, услуги) либо погашает у векселедателя.
Что следует при выбытии данного векселя включать в доходы в целях налогообложения: продажную стоимость векселя как выручку от реализации имущества, в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), или процент (дисконт) по данному векселю как внереализационный доход, в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 249 Кодекса доходы от реализации учитываются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В связи с этим, в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселя третьего лица, датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) признается день поступления указанного векселя.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
Учитывая, что в рассматриваемых в запросе ситуациях вексель является долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользование денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реализации векселя налогоплательщиком к стоимости его приобретения применяется подпункт 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Поэтому, при предъявлении налогоплательщиком указанного векселя к погашению векселедателю, в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств по данному векселю.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА