Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 06.07.2005 г № 09-08.1/10312@
О налогообложении дохода, полученного по государственным и муниципальным ценным бумагам
В связи с возникающими у налоговых органов и налогоплательщиков вопросами Федеральная налоговая служба на запрос Управления ФНС России по Новосибирской области письмом от 28.06.05 N 02-3-11/149@ разъяснила следующее.
Вопрос 1:Согласно пункту 4 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащий налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Таким образом, если по государственным и муниципальным ценным бумагам, находящимся на балансе банка в течение более одного отчетного периода, эмитентом не производились выплаты процентного (купонного) дохода, то доход будет признаваться полученным на конец соответствующего отчетного периода.
По какому сроку в этой ситуации должен уплачиваться налог на прибыль налогоплательщиком - получателем дохода:
- в течение 10 дней по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода;
- не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом)?
Ответ: Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях 25 главы НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 287 НК РФ налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащий налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК РФ у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.
Согласно абзацу 3 пункта 5 статьи 328 НК РФ, если налогоплательщик при определении доходов и расходов применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Учитывая изложенное, если в течение отчетного периода эмитентом не производились выплаты процентного (купонного) дохода, а также срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, то, при нахождении ценных бумаг у налогоплательщика, доход по государственным и муниципальным ценным бумагам будет признаваться полученным на конец соответствующего отчетного периода и налог должен быть уплачен в течение 10 дней по окончании последнего месяца отчетного периода.
При этом, если доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам был выплачен эмитентом в соответствии с условиями эмиссии в отчетном периоде, такой доход будет признаваться на дату выплаты таких процентов и налог должен будет уплачен в течение 10 дней по окончании месяца, в котором был выплачен доход (например: в том случае, когда условиями эмиссии предусмотрена выплата дохода в виде процентов 20 января и больше выплат в первом отчетном периоде не производилось, организация, в первом отчетном периоде, уплачивает налог в течение 10 дней по окончании месяца, в котором был получен доход, то есть до 10 февраля, а также в течение 10 дней по окончании последнего месяца отчетного периода, то есть до 10 апреля, на сумму НКД, начисленного с даты выплаты до конца отчетного периода (по новому купону).
Вопрос 2:В случае если в течение отчетного периода налогоплательщик получал доходы в виде процентного (купонного) дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам каждый месяц, то налог на прибыль с этих доходов должен уплачиваться по трем срокам, например, 10 февраля, 10 марта и 10 апреля. Учитывая, что в разделе А листа 04 налоговой Декларации по налогу на прибыль не предусмотрены строки, в которых налогоплательщик мог бы отразить конкретные сроки уплаты налога, а в подразделе 1.4 раздела 1 Декларации по каждому виду платежа указывается только один срок уплаты налога, то в каком порядке должен заполняться раздел А листа 04 и подраздел 1.4 раздела 1 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (в т.ч. электронной версии декларации) в указанной выше ситуации?
Ответ: Порядок заполнения строки 010 раздела А листа 04 налоговой декларации определен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (далее - Инструкция).
Согласно подпункту 2.3 пункта 2 Инструкции подраздел 1.4 раздела 1 декларации по налогу на прибыль организаций предназначен для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03, 04 декларации.
Учитывая изложенное, при ежемесячном получении процентного (купонного) дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам при представлении по итогам отчетного периода (например первого квартала) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, налогоплательщик по строке 010 раздела А листа 04 налоговой декларации обязан указать общую сумму полученного за три месяца процентного (купонного) дохода. При этом заполняются и представляются три листа подраздела 1.4 раздела 1 налоговой декларации, отдельно за каждый месяц.
Заместитель руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА