Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 25.07.2005 г № 09-08.1/11274@
О порядке учета в целях налогообложения прибыли разниц, возникающих при приобретении основных средств с расчетами в условных единицах
В связи с возникающими у налоговых органов и налогоплательщиков вопросами Федеральная налоговая служба на запрос Управления ФНС России по Новосибирской области письмом от 19.07.05 N 02-1-08/143@ разъяснила следующее.
Вопрос:В соответствии с пунктом 9 статьи 272 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Однако согласно пункту 11.1 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса суммовая разница возникает у налогоплательщика в случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует уплаченной сумме в рублях.
В связи с тем, что в данной норме не предусмотрен порядок возникновения суммовых разниц при приобретении имущества (в т.ч. основных средств), то будут ли возникать в налоговом учете налогоплательщика-покупателя суммовые разницы по договорам на приобретение имущества (в т.ч. основных средств), цена которого определена в условных денежных единицах, а расчеты по договору производятся по курсу условной денежной единицы на дату зачисления денежных средств на счет продавца частично до перехода права собственности на имущество, частично после перехода права собственности?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 271, пунктом 9 статьи 272 НК РФ у покупателя имущества суммовая разница признается расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенное имущество, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения имущества.
Таким образом, налоговое законодательство устанавливает правила учета в целях исчисления налога на прибыль суммовых разниц в случаях приобретения имущества (в том числе основных средств).
В таком случае отсутствие указания на случаи приобретения имущества в определении суммовых разниц, установленном пунктом 11.1 статьи 250 НК РФ и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, в условиях открытого перечня внереализационных доходов и расходов не может являться основанием для отказа в признании в предусмотренном статьями 271 и 272 Кодекса порядке суммовых разниц, возникающих при осуществлении расчетов за приобретаемое имущество в условных единицах.
Заместитель руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Т.П.ЩЕРБАНЬ