Письмо УМНС РФ по Новосибирской обл. от 08.04.2004 г № ВГ-30-09.1/4853@
О разъяснениях по применению статьи 119 НК РФ
Управление МНС России по Новосибирской области в связи с возникающими вопросами по применению ст. 119 НК РФ разъясняет следующее.
За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета суммы сбора за выдачу лицензии на производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции) в налоговый орган по месту учета следует применять ст. 119 НК РФ, вплоть до появления отрицательной судебной практики Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Позиция юридического отдела исходит из того, что понятие налоговой декларации, о которой идет речь в Федеральном законе "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" от 08.01.98 N 5-ФЗ (далее - Закон N 5-ФЗ), подпадает под понятие, содержащееся в ст. 80 НК РФ, а рассматриваемый сбор по своей правовой природе является налогом.
Платеж, который производится за выдачу лицензии и за право заниматься деятельностью в сфере производства и оборота спирта и алкогольной продукции, называется в Законе N 5-ФЗ сбором.
Вместе с тем, в силу п. 43 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" следует исходить из природы платежа, поименованного "сбор". В данном случае имеется в виду обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства (то есть по правовой природе - налог, п. 1 ст. 8 НК РФ).
Рассматриваемый платеж имеет индивидуальный характер, поскольку исчисляется исходя из ставки в размере МРОТ, действующей на определенный момент; количества обособленных подразделений лицензиата, указанных в лицензии на данный вид деятельности; количества видов деятельности.
Сроки уплаты лицензионного сбора в силу ст. 4 Закона N 5-ФЗ связаны с датой выдачи конкретной лицензии.
В соответствии со ст. 4 Закона N 5-ФЗ (входящего в систему законодательства о налогах и сборах) данный сбор уплачивается плательщиком самостоятельно ежегодно - один раз за каждый год действия лицензии, в следующие сроки: при подаче заявления на получение лицензии - до подачи указанного заявления (за первый год действия лицензии), а за каждый последующий год ее действия - не позднее даты (число и месяц) введения в действие указанной лицензии.
Таким образом, данный сбор не носит характер разового взноса за совершение юридически значимых действий в отношении налогоплательщика (в смысле понятия и правовой природы сбора - п. 2 ст. 8 НК РФ).
Более того, подпунктом "х" п. 1 ст. 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции прямо отнесены к системе федеральных налогов.
Статьей 4 Закона N 5-ФЗ установлено, что плательщики сбора представляют ежегодно в налоговые органы по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 15 дней после даты выдачи лицензии. Одновременно плательщики сбора направляют в налоговые органы копию выданной лицензии.
В письме ГНС РФ от 20.01.98 N КВ-6-03/45, которое опубликовано в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" (от 05.02.98 N 3), в журнале "Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету" (1998, N 4) определено, что представление налоговой декларации, предусмотренной ст. 4 Закона N 5-ФЗ, осуществляется по форме, приведенной в приложении к данному письму.
В ст. 80 НК РФ дано понятие налоговой декларации. Рассматриваемый налоговый расчет представляет собой заявление налогоплательщика об исчисленной и подлежащей уплате сумме вышеназванного сбора, то есть содержит все признаки, предусмотренные ст. 80 НК РФ.
Таким образом, на основании ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 4 Федерального закона от 08.01.98 N 5-ФЗ налогоплательщик обязан представлять рассматриваемый налоговый расчет в налоговый орган по месту учета по предложенной приложением к письму Госналогслужбы Российской Федерации от 20.01.98 N КВ-6-03/45 форме расчета или в произвольной форме, отвечающей требованиям ст. 80 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, а также то, что судебная практика на уровне Федеральных арбитражных судов округов России противоречива, а сложившаяся судебная практика на уровне Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по данному вопросу отсутствует, за непредставление рассматриваемого расчета в налоговый орган по месту учета, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, предлагается привлекать налогоплательщиков к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.
Советник налоговой службы РФ I ранга
В.К.ГОНТАРЕНКО