Письмо УМНС РФ по Новосибирской обл. от 14.04.2004 г № МШ-09-08.1/5181@
Об отдельных вопросах определения налоговой базы по налогу на прибыль при переходе организаций с упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности на обычный режим налогообложения
В связи с возникающими в практической работе вопросами Министерство Российской Федерации по налогам и сборам на запрос УМНС России по Новосибирской области письмом от 06.04.2004 N 02-3-07/52@ разъяснило следующее.
Вопрос:В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и пунктом 3 Приказа Минфина России от 15.03.96 N 27 "О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", действовавшими до 1 января 2003 г., объектом обложения единым налогом организаций при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности являлся совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществлялся органом государственной власти субъекта Российской Федерации, однако в любом случае определение объекта производилось исходя из фактических поступлений, полученных хозяйствующим субъектом от реализации за отчетный период товаров, работ, услуг, продажной цены реализованного имущества и полученных внереализационных доходов.
В каком порядке следует учитывать в целях налогообложения прибыли в 2003 г. дебиторскую задолженность за реализованные товары (работы, услуги), образовавшуюся в период применения организацией упрощенной системы налогообложения и числящейся по состоянию на 01.01.2003 организациями, учитывающими в 2003 г. доходы и расходы по методу начисления?
Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Налогоплательщики, перешедшие с 2003 года с упрощенной на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль должны были вести учет доходов и расходов по хозяйственным операциям 2003 года в порядке, предусмотренном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до 2003 года, доход для целей налогообложения прибыли следовало признавать по мере поступления оплаты.
Аналогичным образом по моменту оплаты следовало признавать и расходы, осуществленные налогоплательщиком до 2003 года.
При этом суммы доходов и расходов, начисленные, но не оплаченные в период применения в 2002 году упрощенной системы налогообложения, в 2003 году в период применения налогоплательщиком метода начисления, могут быть учтены в составе внереализационных доходов по факту оплаты на основании пункта 10 статьи 250 Кодекса, а расходы по подпункту 1 пункта 2 статьи 265 Кодекса как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА