Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 10.07.2006 г № 09-08.1/12248@

О порядке применения упрощенной системы налогообложения

В связи с возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов вопросами Федеральная налоговая служба на запрос УФНС России по Новосибирской области письмом от 04.07.2006 N 02-6-10/41@ разъяснила следующее.
Вопрос:После вступления в силу с 1 января 2006 года изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ в пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включить в состав расходов, уменьшающих доходы, расходы на оплату стоимости покупных товаров после их фактической оплаты по мере реализации указанных товаров.
В 2005 году согласно письму Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, по оплате стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты, независимо от времени реализации товаров.
Вместе с тем, как указано в письме Минфина России от 17.10.2005 N 03-11-02/51, учитывая изменения, внесенные в порядок учета для целей налогообложения расходов по приобретению товаров, предназначенных для реализации, а также то, что ранее Минфином России и ФНС России (МНС России) давались противоречивые разъяснения по этому вопросу, организации могли не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003 - 2005 годы.
Учитывая изложенное, может ли организация, изменившая с 01.01.2006 объект налогообложения с "доходов" на "доходы, уменьшенные на величину расходов", учесть в расходах, уменьшающих доходы при расчете налоговой базы по единому налогу в 2006 году, только стоимость товаров, реализованных в 2006 году, или общую стоимость приобретенных ранее товаров в следующих ситуациях:
- товар оприходован, оплачен и частично реализован в 2005 году (т.е. при применении организацией объекта налогообложения "доходы"), а оставшаяся часть товара реализована в 2006 году;
- товар оприходован и частично реализован в 2005 году, а оплата стоимости товара и реализация оставшегося товара произведена в 2006 году?
Ответ: Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе учесть при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов по уплате сумм налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с данной статьей и статьей 346.17 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Таким образом, после вступления в силу с 01.01.2006 изменений, внесенных Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса и пункт 2 статьи 346.17 Кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса и осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, вправе включить в состав расходов, уменьшающих доходы, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов по уплате сумм налога на добавленную стоимость), после их фактической оплаты по мере реализации данных товаров.
Вместе с тем до 01.01.2006 в соответствии с письмом Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70 расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, по оплате стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признавались при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров.
Учитывая вышеизложенное, в случае, если товар оплачен до 01.01.2006, то при реализации его в 2005 и 2006 годах организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и изменившая с 01.01.2006 объект налогообложения "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов", не вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходы по оплате стоимости данных товаров.
В случае, если товар оплачен после 01.01.2006, то при реализации данного товара в 2006 году данная организация вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходы по оплате стоимости этого товара по мере его реализации.
Заместитель руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА