Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 13.09.2006 г № 09-08.1/16791@
Об уплате минимального налога в связи с утратой налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения
В связи с поступающими от налогоплательщиков жалобами на действия налоговых органов по начислению пени в случае представления налогоплательщиками деклараций по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, в связи с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения в течение налогового периода из-за превышения величины предельного размера доходов или допущенного несоответствия требованиям п. 3 и п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса), Управление ФНС России по Новосибирской области с учетом разъяснений Минфина Российской Федерации от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138, МНС России от 28.07.2004 N 22-2-16/1313, ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/224@ сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.18 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей 346.15 Кодекса.
Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.
Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов, установленных главой 26.2 Кодекса, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 Кодекса.
Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.
При этом представленные указанными налогоплательщиками за предыдущий отчетный период налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям, представленным ими за налоговый период.
Обязанность по представлению налоговых деклараций за такой налоговый период возникает только у налогоплательщиков, обязанных в соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса исчислить и уплатить по итогам налогового периода сумму минимального налога.
Налоговые декларации в этом случае представляются налогоплательщиками по истечении квартала, с которого они считаются перешедшими на общий режим налогообложения, не позднее срока, установленного главой 26.2 Кодекса для подачи налоговых деклараций по итогам отчетного (в случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения в IV квартале - налогового) периода.
Исчисленная такими налогоплательщиками сумма минимального налога подлежит уплате не позднее срока, установленного главой 26.2 Кодекса для уплаты авансовых платежей налога за этот отчетный (в случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения в IV квартале - налоговый) период.
Таким образом, для налогоплательщиков, у которых возникла обязанность по уплате минимального налога в связи с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения в течение календарного года, налоговым периодом будет считаться период, предшествующий кварталу, с которого указанные налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, а срок представления декларации и уплаты минимального налога за этот период совпадает со сроком представления деклараций и уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период, в котором налогоплательщиком было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения.
Например, в ноябре 2005 г. доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, превысили 15 млн. руб. В связи с превышением установленного п. 4 ст. 346.13 Кодекса ограничения по доходам организация обязана перейти на общий режим налогообложения начиная с IV квартала 2005 г., т.е. с 01.10.2005.
По итогам 9 месяцев 2005 г. доходы организации составили 9 млн. руб., расходы - 8,5 млн. руб.
Сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 9 месяцев 2005 г. составила 75 тыс. руб. ((9 млн. руб. - 8,5 млн. руб.) x 15%).
Сумма минимального налога, исчисленного за этот же период, составила 90 тыс. руб. (9 млн. руб. x 1%).
Поскольку сумма минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, организация обязана представить уточненную налоговую декларацию за 9 месяцев 2005 г. по истечении квартала, в котором было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, но не позднее срока, установленного для представления декларации за этот отчетный период, т.е. не позднее 31.03.2006.
Минимальный налог должен быть уплачен также не позднее 31.03.2006.
Поскольку в шаблоне для ввода деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не предусмотрено изменение срока уплаты налога, то при вводе уточненных деклараций начисление пени со срока, установленного для уплаты налога за период, предшествующий кварталу, с которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, до срока уплаты авансового платежа по налогу за отчетный (в случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения в IV квартале - налоговый) период, с которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, производится автоматически.
Следовательно, в вышеприведенном примере начисление пени за период с 26.10.2005 по 31.03.2006 будет произведено автоматически.
До внесения изменений в шаблон предлагаем сторнирование исчисленной в таких случаях пени проводить вручную в следующем порядке:
- по истечении срока представления деклараций за отчетный период должностными лицами отделов камеральных проверок, ответственными за проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, формируются реестры налогоплательщиков, представивших декларации по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, и исчисливших минимальный налог за I квартал (полугодие или 9 месяцев, т.е. за отчетный период);
- по результатам камеральных проверок деклараций, представленных указанными налогоплательщиками, составляется служебная записка о сторнировании суммы пени, исчисленной со срока, установленного для уплаты налога за период, предшествующий кварталу, с которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, до срока уплаты авансового платежа по налогу за отчетный (в случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения в IV квартале - налоговый) период, с которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения и передается в отдел ввода и обработки данных;
- на основании служебной записки отделом ввода и обработки данных сторнируются указанные суммы пени.
С учетом изложенного в вышеприведенном примере подлежат сторнированию пени за период с 26.10.2005 по 31.03.2006.
При неуплате суммы минимального налога в установленный срок пени исчисляются в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
М.Н.ШАЛЮХИНА