Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 01.06.2007 г № 09-08.1/10616@
О включении в состав расходов для целей налогообложения прибыли затрат по содержанию столовой при вахтовом методе
В связи с возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов вопросами о порядке включения в состав расходов в целях налогообложения прибыли затрат на долевое содержание столовой либо на услуги по предоставлению пункта питания сотрудников, работающих вахтовым методом, Федеральная налоговая служба на запрос Управления ФНС России по Новосибирской области письмом от 29.05.2007 N ММ-20-02/400@ разъяснила следующее.
Вопрос:Согласно пп. 32 п. 1 ст. 330 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
В случае если налогоплательщиком заключен договор на долевое содержание столовой, находящейся в собственности организации, обеспечивающей питанием сотрудников 2-х указанных организаций, работающих вахтовым методом, - в каком порядке учитываются в целях налогообложения прибыли расходы этих налогоплательщиков на содержание столовой?
В случае если обеспечение питанием сотрудников налогоплательщика, работающих вахтовым методом, осуществляется в столовой, принадлежащей организации, обслуживающей собственных работников, работающих вахтовым методом, расчеты с которой производятся на основании выставленных счетов в соответствии с договором на оказание услуг, - в каком порядке учитываются в целях налогообложения прибыли расходы этих налогоплательщиков?
Аналогичные вопросы возникают в случае, если собственник столовой не осуществляет работ вахтовым методом.
Во всех ситуациях оплата за питание осуществляется работниками самостоятельно.
Ответ: Согласно статье 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.
Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.
Таким образом, при проведении работ вахтовым методом на работодателя трудовым законодательством возложена обязанность по строительству и содержанию вахтовых поселков, предназначенных для размещения работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха.
На основании подпункта 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика.
Согласно пункту 6.1 "Основных положений о вахтовом методе организации работ", утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, проживающие граждане в вахтовых поселках обеспечиваются ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.
При этом пункты питания работников, работающих вахтовым методом, относятся к объектам социально-бытового назначения вахтовых или временных поселков.
Как следует из представленных материалов, услуги общественного питания оказывались как своим работникам, так и работникам сторонних организаций, на основании договоров на оказание услуг, то есть организацией, кроме своей основной деятельности, осуществлялась деятельность по оказанию услуг общественного питания.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Таким образом, в случае осуществления организацией нескольких видов деятельности налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов, в том числе расходы по содержанию столовой должны быть определены для каждого вида деятельности отдельно.
Учитывая вышеизложенное, затраты по содержанию столовой могут быть отнесены к прочим расходам в соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ не в полном объеме в пределах утвержденных нормативов, а только в части, приходящейся на оказание услуг своим работникам, занятым в вахтовом методе.
В случае, если столовая находится в долевой собственности 2-х организаций, осуществляющих свою деятельность вахтовым методом, то затраты на содержание столовых относятся на расходы для целей налогообложения прибыли пропорционально доле, принадлежащей соответствующей организации.
Причем указанные расходы в обоих случая должны соответствовать критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ (расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода).
Заместитель руководителя
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
М.Н.ШАЛЮХИНА