Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 01.06.2007 г № 09-08.1/10618@
О порядке учета в целях налогообложения прибыли скидок, предоставляемых продавцом покупателю
В связи с возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов вопросами о порядке учета в целях налогообложения прибыли скидок, предоставляемых продавцом покупателю, Федеральная налоговая служба на запрос Управления ФНС России по Новосибирской области письмом от 30.05.2007 N ММ-20-02/424@ разъяснила следующее.
Вопрос:Согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
В соответствии с условиями заключенного между продавцом и покупателем товаров договора купли-продажи покупателю предоставляется скидка в размере установленного в договоре процента от общей стоимости товаров, приобретенных покупателем в течение месяца.
Каким образом при расчете указанной скидки следует определять стоимость реализованных товаров: с учетом налога на добавленную стоимость или за вычетом данного налога?
Ответ: В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Согласно статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Исполнение договора на основании статьи 424 ГК РФ оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
При этом заключенными между продавцом и покупателем договорами может быть предусмотрена скидка в пользу покупателя в виде премии или бонуса за выполнение отдельных условий (большого объема покупок и т.п.). Выполнение таких условий в ряде случаев оценивается после того, как соглашение выполнено обеими сторонами и встречные обязательства прекращены.
Под скидкой следует понимать форму поощрения покупателя, не связанную с изменением цены единицы товара. Однако при этом также существуют различные варианты предоставления скидки, которые обязательно должны быть указаны в договоре купли-продажи.
Из представленного запроса следует, что скидка предоставляется покупателю без изменения цены единицы товара, т.е. организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, тем самым освобождая покупателя от обязанности оплатить часть приобретенных ценностей в определенном размере.
Учитывая изложенное, при предоставлении скидки в виде освобождения от имущественной обязанности перед продавцом цена реализованного товара не изменяется, а размер скидки соответственно рассчитывается исходя из первоначально установленной цены товара.
Заместитель руководителя,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
М.Н.ШАЛЮХИНА