Письмо УМНС РФ по Новосибирской обл. от 02.06.2004 г № МШ-09-08.2/7572@

Об определении налоговой базы по доходам, полученным при передаче имущества в уставный капитал организации


В связи с возникающими у налоговых органов и налогоплательщиков вопросами Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 20.05.2004 N 02-4-08/800-3 разъяснило следующее.
Вопрос:Общим собранием участников Общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество) принято решение об увеличении размера уставного капитала Общества. Увеличение уставного капитала оплачивается неденежным вкладом (основными средствами), денежная оценка которого утверждена в соответствии с оценкой независимого оценщика (10000000,0 руб.). Согласно данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость объекта основных средств, вносимого в качестве вклада в уставный капитал Общества, значительно отличается от оценочной и составляет 2000000,0 руб.
Согласно ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации стоимость имущества для целей налогового учета у эмитента учитывается по остаточной стоимости, определяемой согласно данным налогового учета передающей стороны (2000000,0 руб.). Разъясните, чему будет равна в налоговом учете эмитента стоимость размещаемых долей:
- остаточной стоимости вносимого имущества, определенной по данным налогового учета передающей стороны (2000000,0 руб.);
- или оценочной стоимости вносимого имущества (10000000,0 руб.)?
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается имущество, имеющее денежную оценку, которое получено в виде вклада в уставный капитал организации. О какой оценке идет речь? Если в налоговом учете получающей стороны стоимость размещаемых долей равна остаточной стоимости вносимого имущества, определенной по данным налогового учета передающей стороны (2000000,0 руб.), а фактически денежная оценка вносимого имущества значительно выше (10000000,0 руб.), не является ли возникающая разница доходом организации-эмитента, учитываемых в целях налогообложения?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
Пунктом 1 статьи 277 НК РФ определено, что не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (пункт 1 статьи 277 НК РФ).
Учитывая изложенное, разница между оценочной стоимостью вносимого в уставный капитал имущества и его остаточной стоимостью, определенной по данным налогового учета передающей стороны, в целях налогообложения прибыли не является прибылью (убытком) организации при размещении эмитированных ею акций (долей, паев).
Стоимость размещенных долей в налоговом учете Общества будет равна остаточной стоимости вносимого имущества определенного по данным налогового учета передающей стороны.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА