Письмо УМНС РФ по Новосибирской обл. от 02.06.2004 г № МШ-09-08.2/7570@
О порядке распределения расходов малыми предприятиями, применяющими льготу по налогу на прибыль
В связи с возникающими у налоговых органов и налогоплательщиков вопросами Министерство Российской Федерации по налогам и сборам на запрос Управления МНС России по Новосибирской области письмом от 25.05.2004 N 02-1-16/35@ разъяснило следующее.
Вопрос:Пунктом 1.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 при изменении ставки налога (25, 50, и 100 процентов действующей ставки налога) в течение отчетного (налогового) периода представляют отдельно листы 02 Декларации за периоды с начала налогового периода до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода с заполнением строк с 010 по 280. Кроме того, за каждый отчетный (налоговый) период в состав Декларации входит Лист 02 с заполнением всех строк, включая данные указанных выше Листов 02.
Пунктом 2 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.
Учитывая, что даты признания расходов установлены пунктами 2 - 10 статьи 272 НК РФ, а пунктом 1 статьи 272 НК РФ и пунктом 9 статьи 274 НК РФ определен механизм распределения расходов между видами деятельности, то подлежат ли распределению по периодам до и после изменения ставки налога на прибыль расходы на оплату труда, амортизация основных средств, и другие расходы, если дата изменения ставки приходится не на отчетную дату (например, 15 декабря)? Если да, то пропорционально какому показателю?
Ответ: В соответствии с пунктом 1.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утверждена Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-02/723, налогоплательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон Российской Федерации N 2116-1) при изменении ставки налога в течение отчетного (налогового) периода представляют отдельно Листы 02 Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) за периоды с начала налогового периода до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода. Кроме того, за каждый отчетный (налоговый) период в состав Декларации входит Лист 02 с обобщенными данными вышеуказанных листов.
Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса, подлежащей налогообложению.
Статьей 247 Налогового кодекса установлено, что для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Исходя из изложенного, налогоплательщики, применяющие льготу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1 при изменении ставки налога в течение отчетного (налогового) периода обязаны исчислить налоговую базу с начала налогового периода до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода.
При этом расходы налогоплательщика, в случае невозможности отнесения их к конкретному периоду в течение месяца (квартала), распределяются в течение отчетного периода пропорционально из количества дней, в которых действовала пониженная ставка, к общему числу дней в месяце (квартале).
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА