Письмо УМНС РФ по Новосибирской обл. от 25.06.2004 г № МШ-09-08.2/8674@
Об отдельных вопросах применения гл. 26.3 НК РФ
В связи с возникающими у налоговых органов и налогоплательщиков вопросами Министерство Российской Федерации по налогам и сборам на запрос Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новосибирской области письмом от 17.06.04 N 22-1-14/1068@ разъяснило следующее.
Вопрос:Организация осуществляет изготовление (в том числе по заказам населения по рецептам врача), ремонт и реализацию корригирующих очков.
В соответствии со ст. 346.27 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Перечень услуг, оказываемых в розничной торговле, определен Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17 (с изменениями и дополнениями), коды 5200000 - 52599000 к которым, в частности, относится сборка изделий (код 5200114).
В соответствии с Едиными отраслевыми нормами времени на изготовление и ремонт корригирующих очков, утвержденными Приказом Минздрава СССР от 26.09.80 N 1005 в состав операций по сборке очков входит весь комплекс работ по изготовлению очков, в том числе обрезка, сверление линз и т.п.
В соответствии с описанием группировки "Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования" (код 52.7) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.11.01 N 454-ст, если ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования производится в сочетании с другими видами деятельности, то он относится к группировке розничной или оптовой торговли или к соответствующей группировке по производству этих товаров.
В Общероссийском классификаторе продукции (ОК 005-93), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301 (с изменениями и дополнениями), очки (код 944260 относятся к приборам и аппаратам медицинским (код 944000).
В соответствии с классификатором ОК 004-93 услуги в производстве медицинских приборов относятся к услугам, связанным с деятельностью в обрабатывающей промышленности, осуществляемым по частным заказам за вознаграждение или на договорной основе (код 9426000).
Учитывая изложенное, следует ли считать изготовление корригирующих очков по заказам населения по рецептам врача, а также их ремонт услугами в сфере розничной торговли, подпадающими под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности при соблюдении организацией других ограничений установленных НК РФ по применению этого специального налогового режима или данные виды деятельности относятся к услугам в производстве медицинских приборов, подпадающих под обычный режим налогообложения?
Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с 01.01.04 с использованием платежных карт.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.01 N 454-ст и введенным в действие с 01.01.03, к розничной торговле относится перепродажа (продажа без изменения) новых и бывших в употреблении товаров широким слоям населения.
Производство очков и линз и их частей: контактных линз, линз для очков из стекла и прочих материалов, корректирующих очков, защитных очков и прочих очков, оправ для очков, частей оправ и элементов оправ для очков (код 33.40.1) в соответствии с вышеуказанным Общероссийским классификатором видов экономической деятельности относится к производству изделий, средств измерений, оптических приборов и аппаратуры, часов (код 33).
Из этого следует, что изготовление очковой оптики, в том числе по желанию покупателей, рассматривается как производственная деятельность. Деятельность организаций по реализации изготовленной очковой оптики является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства очковой оптики. данный вид деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17 (далее - Классификатор), ремонт очков (код 5269916), оказываемый предприятиями розничной торговли, относится к услугам розничной торговли (код 5200000).
Исходя из вышеизложенного, организации в части продаж очковой оптики, не изготовленной данной организацией, а поступившей в виде готового товара для дальнейшей реализации в розницу за наличный расчет по договорам розничной купли-продажи, а также оказания услуг по ремонту очков подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а в части производства очков должны облагаться в общеустановленном порядке.
При этом согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогов, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что если услуги по индивидуальному приготовлению и ремонту изделий очковой оптики оказываются аптечными учреждениями, данные услуги следует классифицировать по коду 8519430 Классификатора и относить к услугам по охране здоровья человека (код 8510000), которые не подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА