Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 01.03.2005 г № 09-08.1/02835@
О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
В связи с поступающими запросами налогоплательщиков и налоговых органов Федеральная налоговая служба письмом от 08.02.05 N 22-1-12/133 разъяснила следующее.
Вопрос:Следует ли с 01.01.05 в обязательном порядке применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с розничной торговли, осуществляемой магазинами торговой площадью менее 150 кв. м, при наличии в головной организации и в ее филиалах объектов розничной торговли площадью более 150 кв. м? Имеет ли право организация не применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход из-за того, что этот переход значительно усложняет ведение раздельного учета?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъектов Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ.
Исходя из этого, при введении на территории субъектов Российской Федерации системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие на территории данного субъекта Российской Федерации указанные виды деятельности, подлежат обязательному переводу на данную систему налогообложения по данному виду деятельности.
В случае, если субъектом Российской Федерации не будет введена указанная система налогообложения в отношении видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то налогоплательщики в отношении данных видов деятельности должны уплачивать все виды налогов в соответствии с общей системой налогообложения либо вправе перейти на упрощенную систему налогообложения в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъектов Российской Федерации в отношении ряда видов предпринимательской деятельности, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров.
Согласно разъяснениям Минфина России от 21.12.04 N 03-06-05-02/22 возможность применения данной нормы не поставлена гл. 26.3 НК РФ в зависимость от осуществления налогоплательщиком аналогичной деятельности в объектах организации торговли с площадью торгового зала более 150 кв. м.
В этой связи предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м, рассматривается как предпринимательская деятельность, не подлежащая переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю одновременно через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров и через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход только в отношении розничной торговли, осуществляемой ими через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.
Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Вместе с тем, учитывая, что, начиная с 2003 г., налоговые органы и налогоплательщики при решении вопроса о возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими одновременно розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м и через магазины и павильоны с площадью торгового зала, превышающей 150 кв. м, руководствовались Методическими рекомендациями по применению гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса, утвержденными Приказом МНС России от 10.12.02 N БГ-3-22/707 (утратил силу), а также и другими разъяснениями МНС России о применении п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Минфин России сочло возможным осуществлять перевод данных налогоплательщиков в части осуществления розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, начиная с 01.01.05, без перерасчета налоговых обязательств за период применения ими иных режимов налогообложения.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА