Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 29.04.2005 г № 09-08.1/06756@
О порядке обложения налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей
В связи с возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов вопросами о порядке обложения налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей Федеральная налоговая служба на запрос Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области письмом от 26.04.2005 N 02-4-12/21@ разъяснила следующее.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующем порядке и размере:
в 2004 - 2005 годах - 0 процентов;
в 2006 - 2008 годах - 6 процентов;
в 2009 - 2011 годах - 12 процентов;
в 2012 - 2014 годах - 18 процентов;
начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации письмом от 22.09.2004 N 03-03-01-02/12 по вопросу определения сельскохозяйственных товаропроизводителей сообщил следующее.
Статья 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации не определяет понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители" в целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Глава 25 Кодекса также не дает такого определения в целях этой главы.
В главе 26.1 Кодекса определено понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", но оно дано только в целях этой главы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поскольку частью первой Кодекса и главой 25 "Налог на прибыль организаций" не установлено иное, в целях главы 25 Кодекса, следует применять понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ). Согласно статье 1 Закона N 193-ФЗ сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.
При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции в соответствии с разъяснением Минфина России от 11.02.2005 N 03-03-01-04/1/63 следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. В соответствии с пунктом 203 названных Методических указаний готовая продукция может оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.
При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.
Таким образом, если организация является в связи с вышеизложенным сельскохозяйственным товаропроизводителем (согласно Закону N 193-ФЗ) и реализует как сельскохозяйственную продукцию так и промышленную продукцию (полученную этой организацией в результате переработки собственно выращенной сельскохозяйственной продукции), то эта организация имеет право по прибыли, полученной по такой деятельности применять ставки налога на прибыль, установленные статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА