Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 23.12.2011 г № 12-25/27129@
Об имущественном налоговом вычете по расходам на отделку квартиры
Управление ФНС России по Новосибирской области в целях единообразного применения налоговыми органами области налогового законодательства при рассмотрении вопроса о предоставлении имущественного налогового вычета в части расходов на отделку квартиры, полученной на основании договора долевого участия в строительстве жилого дома, произведенных после регистрации права собственности на нее, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб. (до 01.01.2008 - 1 млн. руб.), а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Из перечня расходов на новое строительство жилых объектов, учитываемых при определении размера имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, следует, что главным критерием расходов является их направленность не на улучшение качественных характеристик жилья, а на то, чтобы сделать его пригодным для проживания.
Положения статьи 220 НК РФ не ограничивают предоставление имущественного налогового вычета в части расходов на отделку квартиры произведением таких расходов именно до получения свидетельства о праве собственности.
Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в части расходов на отделку квартиры, произведенных после регистрации права собственности на квартиру, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры (прав на квартиру) без отделки, при условии, что общий размер имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение (строительство) и отделку квартиры не превысит 200000 рублей.
При предоставлении имущественного налогового вычета в части расходов на достройку и отделку жилого дома необходимо руководствоваться следующим.
Согласно пункту 13 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ (далее ГК РФ) строительство - создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства).
В соответствии с пунктом 1 статьи 55 ГК РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.
Пунктом 10 статьи 55 ГК РФ определено, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию является основанием для постановки на государственный учет построенного объекта капитального строительства, внесения изменений в документы государственного учета реконструированного объекта капитального строительства.
Учитывая, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, согласно пунктам 1 и 3 статьи 55 ГК РФ, представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства в полном объеме, соответствие построенного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации и выдается на основании, в частности, документов, подтверждающих соответствие построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и техническим условиям, получение налогоплательщиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию свидетельствует о том, что жилой дом для эксплуатации, то есть процесса осуществления мероприятий, связанных с использованием, техническим обслуживанием и ремонтом помещений, конструкций, инженерных систем, с обеспечением режимов их функционирования, а также санитарным содержанием здания и прилегающих к нему территорий, пригоден.
Следовательно, строительные и отделочные материалы, работы или услуги по строительству и отделке, подключения к сетям или создания автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации, оплаченные после введения объекта в эксплуатацию, могут быть отнесены к расходам, учитываемым при определении имущественного налогового вычета, при условии фактического использования этих материалов и производства работ до момента признания строительства завершенным, то есть после разрешения на ввод в эксплуатацию жилого дома. В качестве примера можно привести ситуацию по оплате сумм задолженности, после ввода жилого дома в эксплуатацию, за указанные выше приобретенные материалы и выполненные работы.
Во всех иных случаях расходы, связанные с достройкой и отделкой жилого дома, понесенные после ввода объекта в эксплуатацию, при определении имущественного налогового вычета не учитываются.
Заместитель руководителя
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Т.П.ЩЕРБАНЬ