Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 15.12.2005 г № 09-08.1/18744@
О расходах, связанных с оплатой проезда в отпуск работникам гражданской авиации
В связи с возникающими вопросами у налогоплательщиков и налоговых органов Федеральная налоговая служба на запрос УФНС России по Новосибирской области письмом от 12.12.2005 N 02-1-08/244@ разъяснила следующее.
Вопрос:Согласно пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Включается ли в расходы налогоплательщика стоимость приобретенных билетов, если льготный проезд установлен постановлениями Совета Министров СССР, в частности, Постановлением Совета Министров СССР от 25.06.1971 N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации Российской Федерации при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом"?
Ответ: В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
С 1 января 2005 года к расходам на оплату труда согласно пункту 7 статьи 255 Кодекса относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций .
Таким образом, расходы организации по оплате проезда работников гражданской авиации и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно могут с 1 января 2005 года уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, если такая норма будет закреплена в трудовом договоре с работником.
До 1 января 2005 года действовала другая редакция пункта 7 статьи 255 Кодекса, согласно которой в целях налогообложения прибыли учитывались расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ, работникам также предоставляются иные гарантии и компенсации в соответствии с федеральным законодательством.
Законодательный акт, предусматривающий обязанность несения организациями гражданской авиации затрат по оплате проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, не принят.
Статьей 423 ТК РФ установлено, что применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с ТК РФ могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов. При этом положения постановлений Правительства Российской Федерации применяются в части, не противоречащей ТК РФ.
Так, Постановлением Совета Министров СССР от 25.06.1971 N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации Российской Федерации при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом" (далее - Постановление Совета Министров СССР N 434) было разрешено Министерству гражданской авиации предоставлять один раз в год работникам министерства и подчиненных ему предприятий и организаций льготные билеты для следования воздушным транспортом к месту проведения отпуска и к месту санаторно-курортного лечения (и обратно).
Обращаем внимание, что Постановлением Совета Министров СССР N 434 организациям не было предоставлено право осуществлять такие расходы самостоятельно.
При этом следует иметь в виду, что оплата проезда работников гражданской авиации может осуществляться применительно к порядку, предусмотренному статьей 325 ТК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2005 года) для лиц, работающих и в районах Крайнего Севера и приравненных к ним районах, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно. Одновременно следует иметь в виду, что указанной статьей ТК РФ предусмотрено, что работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.
Заместитель руководителя,
советник Налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Т.П.ЩЕРБАНЬ