Письмо УМНС РФ по Новосибирской обл. от 08.06.2004 г № МШ-09-08.2/7873@
О расходах по замене отдельных составных частей компьютера для целей налогообложения прибыли
В связи с возникающими у налоговых органов и налогоплательщиков вопросами Министерство Российской Федерации по налогам и сборам на запрос Управления МНС России по Новосибирской области письмом от 27.05.2004 N 02-5-11/102@ разъяснило следующее.
Вопрос:В налоговом учете организации числится как единый объект основных средств компьютер, который состоит из нескольких конструктивно сочлененных частей, обеспечивающих выполнение определенных функций (процессор, монитор, винчестер). В процессе эксплуатации компьютера отдельная устаревшая составная часть его (например, процессор) заменена на новую, более совершенную, в результате чего изменились эксплуатационные характеристики компьютера.
Как расценивать данную замену для целей налогового учета: как ремонт или модернизацию?
Если это модернизация компьютера, то расходы на модернизацию в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) увеличивают его первоначальную стоимость.
Следует ли при этом считать замену процессора частичной ликвидацией компьютера и согласно пункту 2 статьи 257 Кодекса изменять (уменьшать) его первоначальную стоимость?
Применяются ли при частичной ликвидации основных средств положения подпункта 13 статьи 250 Кодекса и подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса, устанавливающие порядок включения в доходы материалов от разборки основных средств, а в расходы - затрат на ликвидацию основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
При этом пунктом 2 статьи 257 Кодекса определено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Расходы, связанные с заменой отдельных частей персонального компьютера на новые более совершенные, учитываются для целей налогообложения прибыли как расходы на модернизацию амортизируемых основных средств, в соответствии со статьей 257 Кодекса, при условии их соответствия требованиям статьи 252 Кодекса.
В случае ремонта отдельных частей персонального компьютера расходы организации на указанные цели рассматриваются как расходы на ремонт основных средств и признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьями 260 и 324 Кодекса.
При этом имущество, полученное в результате модернизации (ремонта), приходуется по рыночной стоимости и учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА