Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 02.04.2007 г № 09-08.1/06303@
О порядке определения доходов лизингодателя
В связи с возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов вопросами о порядке определения доходов лизингодателя в случае, если договором лизинга предусмотрена неравномерная уплата лизинговых платежей, Федеральная налоговая служба на запрос Управления ФНС России по Новосибирской области письмом от 26.03.2007 N ММ-20-02/228@ разъяснила следующее.
Вопрос:В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Согласно пункту 2 указанной статьи размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона N 164-ФЗ.
Таким образом, стороны договора лизинга вправе по взаимной договоренности определить размер и периодичность лизинговых платежей.
Согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг.
Пунктом 2 статьи 271 Кодекса предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В случае, если договором лизинга предусмотрена неравномерная уплата лизинговых платежей, то в каком порядке следует определять доходы лизингодателя для целей налогообложения:
- равномерно в течение срока действия договора, т.е. по мере оказания услуг;
- в соответствии с графиком уплаты лизинговых платежей, установленным договором?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Согласно пункту 2 указанной статьи размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона N 164-ФЗ.
В силу статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исполнение договора оплачивается по цене, указанной в договоре. При этом по нормам действующего гражданского законодательства стороны вправе по взаимной договоренности определить цену договора, а также порядок ее уплаты.
Таким образом, исходя из норм ГК РФ и Закона N 164-ФЗ, стороны договора лизинга вправе самостоятельно определить размер и периодичность лизинговых платежей. Из норм законодательства не следует обязанности установления равного размера лизинговых платежей на протяжении всего действия договора лизинга. В связи с этим условия договора лизинга, предусматривающие неравномерное внесение лизинговых платежей в течение действия договора, не нарушают норм законодательства.
Порядок признания доходов для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Кодекса при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 Кодекса установлено, что для доходов от сдачи имущества в аренду моментом признания доходов является дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Таким образом, если договором лизинга предусмотрена уплата лизинговых платежей в соответствии с графиком, то лизингодатель, применяющий метод начисления в целях налогообложения прибыли определяет доход по данной сделке исходя из условий договора, то есть в соответствии с графиком уплаты лизинговых платежей.
Заместитель руководителя,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
М.Н.ШАЛЮХИНА