Письмо УФНС РФ по Новосибирской обл. от 05.04.2007 г № 09-08.1/06611@
О налогообложении доходов от реализации (использования) имущества, составляющего казну муниципального образования
В связи с возникающими у налоговых органов вопросами по применению письма Министерства финансов Российской Федерации от 20.02.2006 N 03-03-04/4/34 и пункта 5 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98), Федеральная налоговая служба на запрос УФНС России по Новосибирской области письмом от 23.03.2007 N ММ-20-02/202@ разъяснила следующее.
Вопрос:Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
Состав налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций установлен статьей 246 НК РФ, согласно которой налогоплательщиками данного налога признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ для целей НК РФ под российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Юридические лица, на основании статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), являются участниками регулируемых гражданским законодательством отношений. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования.
Порядок участия муниципальных образований в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, определен статьей 125 ГК РФ, согласно которому от имени муниципальных образований своими действиями могут приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности органы местного самоуправления.
Администрации муниципальных образований входят в структуру органов местного самоуправления согласно статье 34 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".
В статье 215 ГК РФ дано определение муниципальной казны. Муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования составляют средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями.
Администрации муниципальных образований Новосибирской области заключают договоры купли-продажи и договоры аренды с юридическими лицами в отношении имущества, находящегося в собственности муниципальных образований и не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями на праве оперативного управления либо хозяйственного ведения. Денежные средства в рамках указанных договоров непосредственно от покупателей и арендаторов поступают в бюджеты соответствующих муниципальных образований.
Следует ли средства от реализации и использования (передачи в аренду) имущества, составляющего казну муниципального образования, и перечисляемые покупателями (арендаторами) в бюджет муниципального образования, учитывать администрациям муниципальных образований для целей налогообложения прибыли?
Ответ: Статья 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, плательщиками налога на прибыль являются любые юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Таким образом, юридические лица, в том числе муниципальные учреждения администрации муниципальных образований, получившие доходы от реализации товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы, должны учитывать их при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Что касается вопроса обложения налогом на прибыль доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, то следует определить, являются ли они доходами администрации муниципального образования - бюджетного учреждения или эти доходы являются доходами муниципального образования.
Если доходы получены от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности и закрепленного за муниципальным учреждением - администрацией города (района и др.) на праве оперативного управления, они являются доходами администрации муниципального образования - бюджетного учреждения и, следовательно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у бюджетного учреждения в общеустановленном порядке.
Если доходы получены от сдачи в аренду имущества муниципальной казны, т.е. муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, такие доходы являются доходами муниципального образования и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает. Право муниципальной собственности регламентируется статьей 215 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Вышеизложенное подтверждено письмом Минфина России от 28.09.2006 N 03-03-04/4/148.
Заместитель руководителя,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
М.Н.ШАЛЮХИНА